實(shí)務(wù)中，收到錢，開發(fā)票，才申報增值稅的現(xiàn)象最為常見，這種操作對不對呢？其實(shí)增值稅納稅義務(wù)時間并不完全是以收錢或開具發(fā)票時間來判斷繳納的時點(diǎn)。

增值稅的應(yīng)稅范圍為銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，對應(yīng)的納稅義務(wù)時間是：

發(fā)生銷售貨物和提供勞務(wù)的，《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十八條規(guī)定：

（一）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；

（二）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；

（三）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；

（四）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天；

（五）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天；

（六）銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天；

（七）納稅人發(fā)生本細(xì)則第四條第（三）項(xiàng)至第（八）項(xiàng)所列視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。

我們再來看看對于提供服務(wù)、銷售不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)的納稅義務(wù)是如何規(guī)定的：

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十五條規(guī)定，增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時間為：

（一）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項(xiàng)。

取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

（二）納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

（注：《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營改增試點(diǎn)政策的通知》（財稅〔2017〕58號）規(guī)定：三、納稅人提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款，應(yīng)在收到預(yù)收款時，以取得的預(yù)收款扣除支付的分包款后的余額，按照本條第三款規(guī)定的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。）

（三）納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。

（四）納稅人發(fā)生本辦法第十四條規(guī)定情形的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

（五）增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。

從上述規(guī)定可見，雖然增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間的基本原則為權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，結(jié)算方式很重要，但這里需要注意的這三點(diǎn)：

一是取得索取銷售款項(xiàng)憑證，也屬于收款性質(zhì)，這些憑證主要包括：發(fā)票、欠賬憑據(jù)、出庫單、提貨單、合同、協(xié)議書、自制結(jié)算單、代銷清單、投資協(xié)議、分配股金協(xié)議、贈送協(xié)議、運(yùn)輸貨票，等等；

二是合同上注明的收款日期，在沒有收到款項(xiàng)時，納稅義務(wù)應(yīng)按合同約定日期來確定，而不是實(shí)際收到款項(xiàng)日期，這也就是前面我們所說的很多企業(yè)錯誤做法；

三是對于銷售貨物的，如果合同中沒有明確付款日期，貨物發(fā)出時間很重要，這三點(diǎn)都會導(dǎo)致未按規(guī)定確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)，沒有遵期繳納增值稅，是有風(fēng)險的。