稅務(wù)知識培訓(xùn)之固定資產(chǎn)折扣問題
發(fā)布日期：2021-11-05 瀏覽次數(shù)：1811
稅務(wù)知識培訓(xùn)之固定資產(chǎn)折扣問題
1、折舊的定義？
折舊depreciation是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進行系統(tǒng)分?jǐn)偂?
折舊反映了固定資產(chǎn)non-currentasset由于使用而逐漸損耗的價值。折舊的金額符合會計上的“配比”原則，與固定資產(chǎn)在使用期間產(chǎn)生的經(jīng)濟利益相配比。
2、折舊的范圍？
在FA的考試中，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊，但land土地由于預(yù)計使用年限不確定除外。
3、折舊的起訖時間？
企業(yè)購買固定資產(chǎn)可能在一年的年初，也可能在年中，這時折舊的計算就會涉及到兩種時間基礎(chǔ)。
一是按月計提折舊（monthlypro-ratabasis或chargedproportionatelyintheyearofpurchaseanddisposal），按月為分配單位把每個月的折舊相加計算出全年的折舊；
二是按全年計提折舊（fullyearbasis），題目往往會描述成——chargeafullyear’sdepreciationintheyearitispurchasedandnodepreciationintheyearitisdisposedof，指在購買當(dāng)年全年計提折舊，而在處置當(dāng)年不考慮折舊。另外需要注意已經(jīng)提足折舊但仍在繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)不再繼續(xù)計提depreciation。
4、影響固定資產(chǎn)折舊的因素？
影響折舊額的因素有以下幾類：
?。?）cost，固定資產(chǎn)的原值
?。?）預(yù)計凈殘值，scrapvalue，在FA的考試中題目往往會提前告知
?。?）使用壽命，usefullife
?。?）固定資產(chǎn)折舊方法，在FA的考試中僅考查直線法straightlinemethod和余額遞減法reducingbalancemethod
?。?）折舊率：depreciationrate
5、固定資產(chǎn)折舊方法
接下來，我們來詳細(xì)介紹在直線法和余額遞減法兩類不同折舊方法下折舊額的計算。
（1）直線法straightlinemethod：Thestraightlinemethodprovidedthatitisreasonabletoassumethatthebusinessenjoysequalbenefitsfromtheuseoftheasstineveryperiodthroughoutitslife，直線法下假設(shè)資產(chǎn)給企業(yè)帶來的經(jīng)濟收益在每年都是平均的，按照固定資產(chǎn)成本的百分比（折舊率）來計提每年的折舊。
直線法下每年的折舊金額是一樣的，計算公式=（cost-scrapvalue）/estimatedusefullife。
在考試中，題目往往會給出直線法下的折舊率X%，這里的X%=annualdepreciationamount/（cost-scrapvalue）。
例如，anon-currentassetcosting$20000withanexpectedresidualvalueofnilandanexpectedusefullifeof10years.
Thedepreciationchargeperannuallyis10%ofcost.
注意：這里的10%并不是余額遞減法下的折舊率，而是1/10（預(yù)計使用壽命）得到的10%。
例題：
Wilsonboughtamachineon1January20X5for$130000.Themachinewasdepreciatedat20%onastraightlinebasiswithproportionalchargeintheyearofacquisitionanddisposal.
On1April20X8Wilsonsoldthemachineandmadealossondisposalof$6300.
WhatwerethedisposalproceedsthatWilsonreceivedforthemachine?
答案：39200
解析：
解題關(guān)鍵詞：直線法計提折舊；按月計提折舊。
固定資產(chǎn)從1January20X5持有至1April20X8，經(jīng)過了3年3個月，題目要求按月計提折舊，在處置當(dāng)天1April20X8：
Carryingamount=$130000-($130000*20%*3+$130000*20%*3/12)=$45500.
Lossondisposal=disposalproceeds-carryingamount=-$6300=disposalproceeds-$45500.
Proceeds=$39200.
（2）余額遞減法reducingbalancemethod：Thereducingbalancemethodbasedontheassumptionthatthebenefitsobtainedbythebusinessfromusingtheassetdeclineovertime.余額遞減法假設(shè)資產(chǎn)為企業(yè)帶來的經(jīng)濟收益不是平均的，在購買的早期資產(chǎn)帶來的經(jīng)濟利益大，而在后期，隨著資產(chǎn)的逐步消耗，資產(chǎn)為企業(yè)帶來的收益緩慢減少。
余額遞減法在每年年初按照成本減去累計折舊的余額的百分比（折舊率）來計提折舊。
計算公式depreciation=（cost-accumulateddepreciation）*X%。
余額遞減法下的depreciationchargeasX%ofthecarryingamountofasset，余額遞減法下的折舊等于資產(chǎn)在期初的賬面價值乘一個固定的折舊率，這個比率往往會由題目給出，注意在余額遞減法下每年的折舊金額計算不考慮殘值，最后一年除外（最后一年的折舊金額采用倒擠的方式，已知最后一年的期初資產(chǎn)賬面價值和資產(chǎn)的殘值，倒推最后一年的depreciation=期初賬面價值-殘值）。
例題：
Acompanyboughtanasseton20X4/1/1for400000.Depreciationwaschargedonareducingbasisat20%.On20X7/1/1,theasstisrevaluedtomarketvalueof520000.
Howmuchshouldberecordedintherevaluationreserveat20X7/1/1?
答案：315200
解析：
解題關(guān)鍵詞：余額遞減法計提折舊。
X4/1/1-X5/1/1:
deprecation=400000*20%=80000，carryingvalue=320000；
X5/1/1-X6/1/1:
depreciation=320000*20%=64000，carryingvalue=256000；
X6/1/1-X7/1/1:
depreciation=256000*20%=51200，carryingvalue=204800.
Revaluationsurplus=520000-204800=315200.
注意：余額遞減法下，折舊率保持不變，而基數(shù)隨著累計折舊的不斷增加，變得越來越小，導(dǎo)致后期的折舊費用變小。
考點延伸：
在真實的FA考試環(huán)境中，除了單考折舊計算以外，題目也會結(jié)合固定資產(chǎn)入賬價值cost（作為折舊計提的基礎(chǔ)），重估增值以及PPE的movement公式進行綜合考察。我們要著重留意以下幾點：
?。?）資產(chǎn)重估時，累計折舊賬戶清零，重估后第一年的累計折舊就是該年度的折舊費用。
?。?）固定資產(chǎn)的初始計量，即折舊公式中的cost，主要包含：資產(chǎn)買價，相關(guān)法律費用，工程師費用，裝卸費及其他使固定資產(chǎn)達到可使用狀態(tài)所必須發(fā)生的費用。
?。?）計提折舊要從固定資產(chǎn)到達預(yù)定可使用狀態(tài)的時間點開始。
?。?）Transferexcessdepreciationtoretainedearnings（將重估后每年多計提的折舊轉(zhuǎn)入留存收益）是企業(yè)可以選擇的政策，不是強制的。
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